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案例分析:这四种情形确认收好时产生税会差别怎么办?

2021-07-09 22:10分类:资金网站 阅读:

原标题:案例分析:这四种情形确认收好时产生税会差别怎么办?

自《企业会计准则第14号——收好》发布以来,收好确认的税会差别,不息是业界商议的热点和难点题现在。奇怪是相符同签定后,确认收好时产生税会差别怎么处理,往往困扰着纳税人。小编就实务中的常见问题提高走了深入分析,供读者参考。

制图 刘耘

《企业会计准则第14号——收好》(以下简称“新收好准则”)自2017年7月5日发布至今,已满3年。3年来,收好确认的税会差别,不息是业界商议的热点和难点题现在。现在,新收好准则已在上市公司中实走,2021年1月1日最先还将在实走企业会计准则的非上市企业实走。

最近,湖南大学教授曹越、国家税务总局湖南省税务局企业所得税处干部何振华和中国人民大学副教授郭建华三位内走,在总结大量案例和实操题现在标基础上,出版了税收实务专著《新收好准则与企业所得税法差别分析》(中国人民大学出版社出版)。书中专门探讨了一些很受纳税人关注的题现在:签定相符同后,收好确认时产生税会差别怎么办?为此,中国税务报记者采访三位内走,围绕四个常见问题提高走了深入分析,供读者参考。

情形一:相符同存在可变对价

记者:实务中,构筑施工类企业反复面临不敷准时完善就需要支付罚款的题现在,这是否会产生税会差别?

曹越:这属于新收好准则中的可变对价题现在。遵命新收好准则的规定,相符同存在可变对价时,须结相符相符同能够导致的造就来进走处理。假设相符同仅有两种造就,则需要按最能够发生的金额确认营业价格总额;假设相符同存在众个造就,则以醉心值确认营业价格总额。但是,企业所得税处理中,对销售收好实在认,平淡坚持权责发生制和心里重于形式原则,不认可此类可变对价,因此能够存在税会差别。

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举例来说,构筑施工企业甲公司为其客户建造一栋厂房。双方签定的施工相符同中约定,相符同总价款为100万元,并约定:假设甲公司不敷在相符同签定之日始120天内歇工,须支付给其客户10万元罚款,该罚款将直接从相符同价款中扣除。甲公司对相符同造就做了评估,认为工程准时完善的概率为40%,延期的概率为60%。

在这种情况下,缘故该相符同能够面临两种造就,甲公司认为,遵命最能够发生金额,能够更好地展看其有权获取的对价金额。因此,会计核算时,甲公司推想的营业价格为90万元(100-10),即为最能够发生的单一金额。企业所得税有关政策则不认可甲公司相符同最先日的可变对价10万元,甲公司答将100万元走为相符同展看总收好,并在纳税期末按完善进度确认收好,未来畴昔实际发生罚款时,再从当期答纳税所得额中进走扣除。

情形二:相符同存在重大融资成分

记者:文化纸类产品市场竞争剧烈,为了促销,一些企业在相符同中会提供两种可供选择的付款办法,一种是相符同签准时支付价款;另一种是相符同签定后一准时限支付价款。那么,签定这样的相符同,会产生什么样的税会差别?

郭建华:这类营业表白公司与客户签定的相符同中存在重大融资成分。企业答按照对价金额与现销价格之差、时间阻隔和现走市场利率,对是否存在重大融资成分进走评估。重大融资成分的会计处理分为两类:一是企业为客户提供重大融资益处,企业答遵命答收相符同价款,借记“永世答收款”等科现在,遵命假定客户在取得商品局限权时即以现金支付而需支付的金额确定的营业价格,即现销价格贷记“主营业务收好”,按其差额,贷记“未实现融资收好”科现在。二是客户为企业提供重大融资益处,企业答遵命已收相符同价款,借记“银走存款”等科现在,遵命现销价格,贷记“相符同负债”等科现在,按其差额,借记“未确认融资费用”科现在。

《企业所得税法》则按简化处理,在收好确认时,不考虑重大融资成分。

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举例来说,2020年1月1日,乙公司与丙公司签定相符同,向其销售一批产品。相符同约定,该批产品将于2年后交付。相符同中包含两种可供选择的付款办法, 眼部整形医院即丙公司能够在2年后交付产品时支付449.44万元,或者在相符同签准时支付400万元。丙公司选择在相符同签准时支付货款。该批产品的局限权在交货时迁移。乙公司于2020年1月1日收到丙公司支付的货款。上述价格均不含增值税,且不考虑有关税费影响。

遵命上述两种付款办法计算的实际利率为6%。考虑到丙公司付款时间和产品交付时间的阻隔以及现走市场利率水平,乙公司认为该相符同包含重大融资成分,在确定营业价格时,答当对相符同准许的对价金额进走调整,以响答该重大融资成分的影响。

这类营业属于客户为企业提供重大融资益处。假定该融资费用不相符借款费用资本化的条件,乙公司答在2020年1月1日收到货款时,确认“银走存款”400万元、“相符同负债”449.44万元和“未确认融资费用”49.44万元(449.44-400),并在信用期间内采用实际利率法进走摊销,计入“财务费用”科现在。在2021年12月31日交付产品时,确认“主营业务收好”449.44万元,同时缩小“相符同负债”449.44万元。

在税务处理方面,按照《国家税务总局关于确认企业所得税收好若干题现在标通知》(国税函〔2008〕875号,以下简称“875号文件”)第一条第二款的规定,销售商品采取预收款办法的,在发出商品时确认收好。本例中,尽管相符同中包含两种付款办法,但丙公司选择在相符同签准时付款,就表清亮这份相符同属于税收政策所规定的采取预收货款办法发出商品的销售模式。因此,乙公司答在2021年12月31日交付产品时确认答税收好400万元。

情形三:相符同附有销售奉璧条款

记者:某公司在销售相符同中平淡都会约定,若产品存在质量题现在,6个月内客户有权退货,这会产生哪些税会差别?

何振华:这类营业属于存在附有销售奉璧条款的销售。

对于这类营业,新收好准则中规定,在客户取得商品局限权时,按预期有权收取的对价金额确认收好;预期销售奉璧金额确认为“展看负债”;遵命预期奉璧商品的账面价值,扣除收回该商品展看发生的成本(包括奉璧商品的价值减损)后的余额,确认为“答收退货成本”,并遵命所转让商品的账面价值扣除上述资产成本的净额结转“主营业务成本”;每一资产负债表日,重新推想销售奉璧情况,重新计量“答收退货成本”和“展看负债”。

875号文件则乞求,企业在确认商品销售收好时结转成本,实际发生退货时,再在发生当期冲减当期销售商品收好。

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发出健身器材时,丁公司按照以前的经验,推想该批健身器材的退货率约为20%;在2019年12月31日,丁公司对退货率进走了重新评估,认为只有10%的健身器材会被奉璧。2020年3月31日发生销售奉璧,实际退货量为400件。丁公司为增值税平淡纳税人,健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生退货时按规定开具红字增值税专用发票。假定健身器材发出时局限权迁移给己公司。

税务处理方面,875号文件规定,企业销售商品,同时知足销售相符同已经签定,商品全部权有关的主要风险和报酬迁移给购货方,对已售出的商品别国不息管理权和局限权,收好的金额能够郑重地计量,成本能够郑重地核算四项条件的,答确认收好的实现。企业因售出商品质量、品种不相符乞求等因为此发生的退货,属于销售奉璧。企业已经确认销售收好的售出商品发生销售折让和销售奉璧,答当在发生当期冲减当期销售商品收好。因此,丁公司答在商品销售时全盘确认答纳税所得额,实际发生退货时冲减当期收好和成本。由此,丁公司发生销售时,会形成税会差别。

情形四:相符同附有质量保证条款

记者:某企业主要生产销售交换机、路由器等软件产品,与客户签定相符同时,相符同条款中往往涉及质量保证条款。请示,这类营业的税会差别答如那里理?

曹越:这类营业属于附有质量保证条款的销售。质量保证条款分为服务类条款和保证类条款。新收好准则中规定,对于服务类条款,按单项依约义务处理,将营业价格分摊至该单项依约义务,实走相符同时确认收好;对于保证类条款,按或有事项准则处理,计入“销售费用—产品质量保证”,同时计入“展看负债”。

《企业所得税法》则不准许企业扣除遵命历史经验与数据预提的因质量保证而发生的费用,只有在费用实际发生时,才准予扣除。即对于走为单项依约义务的质量服务类销售,遵命新收好准则规定确认的会计收好与答税收好并无差别;对于不走为单项依约义务的质量保证类的销售,全额确认企业所得税答税收好,存在税会差别。

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假定不考虑有关税费及货币时间价值因素,A公司答于收到货款时,将延保服务收费的80万元确认为相符同负债,并在延保期间,按照延保服务进度确认收好。公司展看在保修期内发生的保修费用20万元,答计入“销售费用—产品质量保证”,同时计入“展看负债”。

税务处理方面,《企业所得税法实走条例》第八条规定,企业实际发生的与取得收好有关的、相符理的支付,包括成本、费用、税金、折本和其他支付,准予在计算答纳税所得额时扣除,强调实际发生、有关性和相符理性三个关键点。本例中,详细仪器销售、延保服务收好确认方面税务与会计处理相背。但是,税收政策不准许企业扣除遵命历史经验与数据预提保修费用,只有在费用实际发生时才准予扣除,故税会处理不相反,将形成暂时性差别。

附:政策按照

《中华人民共和国企业所得税法实走条例》

第二十三条企业的下列生产经营业务能够分期确认收好的实现:

(一)以分期收款办法销售货物的,遵命相符同约定的收款日期确认收好的实现;

(二)企业受托增工制造大型物化板设备、船舶、飞机,以及从事构筑、装配、装配工程营业或者提供其他劳务等,不息时间超过12个月的,遵命纳税年度内完善进度或者完善的工作量确认收好的实现。

第二十四条采取产品分成办法取得收好的,遵命企业分得产品的日期确认收好的实现,其收好额遵命产品的公允价值确定。

《国家税务总局关于确认企业所得税收好若干题现在标通知》(国税函[2008]875号)

一、除企业所得税法及实走条例另有规定表,企业销售收好实在认,必须遵命权责发生制原则和心里重于形式原则。

(一)企业销售商品同时知足下列条件的,答确认收好的实现:

1.商品销售相符同已经签定,企业已将商品全部权有关的主要风险和报酬迁移给购货方;

2.企业对已售出的商品既别国保留平淡与全部权相有关的不息管理权,也别国实走有效局限;

3.收好的金额能够郑重地计量;

4.已发生或将发生的销售方的成本能够郑重地核算。

(二)相符上款收好确认条件,采取下列商品销售办法的,答按以下规定确认收好实刻下间:

1.销售商品采用托收承付办法的,在办妥托收手续时确认收好。

2.销售商品采取预收款办法的,在发出商品时确认收好。

3.销售商品需要装配和检验的,在购买方准许商品以及装配和检验完毕时确认收好。假设装配程序比较浅易,可在发出商品时确认收好。

4.销售商品采用付脱手续费办法委托代销的,在收到代销清单时确认收好。

(三)采用售后回购办法销售商品的,销售的商品按售价确认收好,回购的商品走为购进商品处理。有证据表白不相符销售收好确认条件的,如以销售商品办法进走融资,收到的款项答确认为负债,回购价格大于原售价的,差额答在回购期间确认为利息费用。

(四)销售商品以旧换新的,销售商品答当遵命销售商品收好确认条件确认收好,回收的商品走为购进商品处理。

(五)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,答当遵命扣除商业折扣后的金额确定销售商品收好金额。

二、企业在各个纳税期末,提供劳务营业的造就能够郑重推想的,答采用完善进度(完善百分比)法确认提供劳务收好。

(一)提供劳务营业的造就能够郑重推想,是指同时知足下列条件:

1.收好的金额能够郑重地计量;

2.营业的完善进度能够郑重地确定;

3.营业中已发生和将发生的成本能够郑重地核算。

(二)企业提供劳务完善进度实在定,可选用下列办法:

1.已完善作的测量;

2.已提供劳务占劳务总量的比例;

3.发生成本占总成本的比例。

(三)企业答顺遵命准许劳务方已收或答收的相符同或制定价款确定劳务收好总额,按照纳税期末提供劳务收好总额乘以完善进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收好后的金额,确认为当期劳务收好;同时,遵命提供劳务推想总成本乘以完善进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。

(四)下列提供劳务知足收好确认条件的,答按规定确认收好:

1.装配费。答按照装配完善进度确认收好。装配工作是商品销售附带条件的,装配费在确认商品销售实刻下确认收好。

2.宣传序言的收费。答在有关的广告或商业走为表现于公众刻下时确认收好。广告的制作费,答按照制作广告的完善进度确认收好。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费,答按照开发的完善进度确认收好。

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收好。

5.艺术表演、款待宴会和其他奇怪行动的收费。在有关行动发生时确认收好。收费涉及几项行动的,预收的款项答相符理分配给每项行动,分别确认收好。

6.会员费。申请入会或增入会员,只准许取得会籍,全部其他服务或商品都要另走收费的,在取得该会员费时确认收好。申请入会或增入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费答在整个受好期内分期确认收好。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或迁移资产全部权时确认收好;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收好。

8.劳务费。永世为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在有关劳务行动发生时确认收好。

本文来源:中国税务报、 品税阁

编辑:汉润财税,江苏财税人才之家 返回搜狐,查看更众

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